高新技術企業(yè)和研發(fā)費加計扣除的賬務處理有什么區(qū)別

首先我們先來說說研發(fā)費加計扣除，目前最新的政策是：

1、所有企業(yè)(負面清單上除外)符合規(guī)定研發(fā)費可以在扣除實際發(fā)生額的基礎上再加計扣除75%；

2、制造業(yè)企業(yè)符合規(guī)定研發(fā)費可以在扣除實際發(fā)生額的基礎上再加計扣除100%。

最新的文件是財稅[2018]99號、財政部 稅務總局公告2021年第6號、財政部 稅務總局公告2021年第13號。

上面說的負面清單，是指禁止加計扣除的行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等六大行業(yè)，這些行業(yè)就不要想著加計扣除，就算有“研發(fā)費”也不給加計扣除。

因此除了禁止加計的行業(yè)之外，只要有符合規(guī)定的研發(fā)費都可以加計扣除，即使不是高新技術企業(yè)也可以加計扣除。研發(fā)費加計扣除不需要事先備案，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。

高新技術企業(yè)只要認定通過了，在季度預繳的時候就可以享受實際15%的稅率優(yōu)惠，研發(fā)費加計扣除以前都是在匯算清繳的時候享受，但是從今年起，可以在三季度預繳(按月預繳的就是9月)時候選擇當年上半年研發(fā)費用進行加計扣除。

在預繳申報的時候，企業(yè)需要填報A200000《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》，享受研發(fā)費用加計扣除，同時將《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)留存?zhèn)洳椤?/span>

匯算清繳的時候，企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)等報表享受該項優(yōu)惠。

高新企業(yè)和研發(fā)費加計扣除的享受的所得稅減免，都不需要單獨進行賬務處理，按實際繳納的所得稅入賬就可以，也不需要確認遞延所得稅。

說完研發(fā)費加計扣除，我們進入本文重點，高新技術企業(yè)和研發(fā)費加計扣除的會計核算。

小編認為，高新技術企業(yè)和研發(fā)費加計扣除的核算并沒有什么特別之處，會計核算原則其實會計準則都已經規(guī)定好了，最需要注意的地方就是滿足高新認定和研發(fā)費加計相關文件對核算的要求即可。

先來看看高新認定，高新認定的會計核算需要關注兩個方面，一個是收入核算，另外一個就是研發(fā)費核算，這兩個關系到企業(yè)相關指標計算的取數。

收入核算方面，一個重要指標：高新技術產品(服務)收入占比=高新技術產品(服務)收入/同期總收入，這就要求準確核算高新技術產品(服務)收入。

因此，建議在確認收入的時候，設置真實合理的明細科目，準確反映收入類別，方便后期高新技術產品(服務)收入的取數和統計，這個數據不光是自己看，還需要提供給審計等中介，稅務局來檢查也會看。

至于收入到底是不是高新收入，就需要會同專業(yè)技術人員，再結合文件規(guī)定的技術領域來確定，這個不是財務一個人就能搞定的事情。

再說研發(fā)費核算方面，最重要的就是研發(fā)費的歸集問題，國科發(fā)火[2016]195號文件要求按單個研發(fā)活動為基本單位進行研發(fā)費的歸集，也就是按研發(fā)項目。

有些單位可能壓根就沒研發(fā)項目的概念，要知道研發(fā)是具有明確目標的系統性活動，研發(fā)的開展必定有計劃有目標，不可能是盲目進行，如果你們家連研發(fā)都沒立項，真會讓人懷疑到研發(fā)活動的真實性。

研發(fā)沒有立項也并不一定能說明研發(fā)就不真實，但至少說能說明研發(fā)管理存在問題，也會影響到“研究開發(fā)組織管理水平”項的打分。

研發(fā)項目的立項一般不是財務的事情，但財會君還是建議財務參與進來，需要向研發(fā)部門或者研發(fā)小組說明財務核算的具體要求。

研發(fā)費按項目歸集一般通過輔助核算來解決，除了按項目歸集之外，需要設置合理的二級明細。

對于研發(fā)費核算內容，有個專門的文件規(guī)定，就是財企[2007]194號文件《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》，大家可以根據這個文件規(guī)定的研發(fā)費內容設置二級明細進行歸集。

除了財企[2007]194號文，可以結合國科發(fā)火[2016]195號文件對研究開發(fā)費用的歸集范圍的要求，來設置研發(fā)費的二級明細，例如：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等等。

另外還需要結合會計準則，考慮資本化的問題。研發(fā)費發(fā)生時，如果項目還沒達到資本化的條件，應計入費用化支出，賬務處理如下：

計提研發(fā)人員的工資、社保、公積金等

借：研發(fā)支出-費用化-人員人工費用-工資(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-費用化-人員人工費用-社保(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-費用化-人員人工費用-公積金(A研發(fā)項目)

貸：應付職工薪酬-工資、社保、公積金

領用原材料

借：研發(fā)支出-費用化-直接投入費用-材料等(A研發(fā)項目)

貸：存貨、應付賬款等

計提研發(fā)設備等的折舊

借：研發(fā)支出-費用化-折舊費(A研發(fā)項目)

貸：累計折舊

攤銷研發(fā)部門裝修等的長期待攤費用

借：研發(fā)支出-費用化-長期待攤費用攤銷(A研發(fā)項目)

貸：長期待攤費用

攤銷研發(fā)用的軟件等的無形資產

借：研發(fā)支出-費用化-無形資產攤銷(A研發(fā)項目)

貸：累計攤銷

歸集研發(fā)相關的設計費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。

借：研發(fā)支出-費用化-設計費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-費用化-裝備調試費用與試驗費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-費用化-委托外部研究開發(fā)費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-費用化-其他費用(A研發(fā)項目)

貸：銀行存款、應付賬款等

如果項目達到資本化的條件，應計入資本化支出，用的明細科目如下：

借：研發(fā)支出-資本化-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-直接投入費用-材料等(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-折舊費(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-長期待攤費用攤銷(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-無形資產攤銷(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-設計費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-裝備調試費用與試驗費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-委托外部研究開發(fā)費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)支出-資本化-其他費用(A研發(fā)項目)

貸：應付職工薪酬、存貨、應付賬款等

等到月底結轉時，費用化支出賬務處理如下：

借：研發(fā)費用-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-直接投入費用-材料等(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-折舊費(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-長期待攤費用攤銷(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-無形資產攤銷(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-設計費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-裝備調試費用與試驗費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-委托外部研究開發(fā)費用(A研發(fā)項目)

借：研發(fā)費用-其他費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-直接投入費用-材料等(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-折舊費(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-長期待攤費用攤銷(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-無形資產攤銷(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-設計費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-裝備調試費用與試驗費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-委托外部研究開發(fā)費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-費用化-其他費用(A研發(fā)項目)

資本化的研發(fā)費費用等到研發(fā)完成時，轉入無形資產等科目，賬務處理如下：

借：無形資產-A研發(fā)項目(XX軟件、專利等)

貸：研發(fā)支出-資本化-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-直接投入費用-材料等(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-折舊費(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-長期待攤費用攤銷(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-無形資產攤銷(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-設計費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-裝備調試費用與試驗費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-委托外部研究開發(fā)費用(A研發(fā)項目)

貸：研發(fā)支出-資本化-其他費用(A研發(fā)項目)

形成無形資產后，合理確定使用年限，再進行攤銷：

借：管理費用-無形資產攤銷(A研發(fā)項目)

貸：累計攤銷

其實很多單位研發(fā)費投入并不會形成資產，因為大多數研發(fā)成果及前期的前景不確定，出于謹慎考慮，研發(fā)費發(fā)生的時候直接費用化了。

研發(fā)支出其實是個中轉科目，如果研發(fā)費不進行資本化處理，可以簡便處理，不用研發(fā)支出科目，而是直接通過利潤表的損益科目“研發(fā)費用”來核算，采用《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計準則》核算的或者財務軟件里沒有單獨“研發(fā)費用”的可以通過“管理費用-研發(fā)費”來核算。

即使是采用“研發(fā)費用”或者“管理費用-研發(fā)費”科目來核算，同樣也是需要按研發(fā)項目和合理的明細科目來歸集研發(fā)費。

說完高新認定的會計核算，下面再來看看加計扣除的研發(fā)費核算。其實，在財稅[2015]119號文中也寫的很清楚，也是按研發(fā)項目歸集。

研發(fā)費加計扣除最核心的問題就是研發(fā)費的歸集，那么高新認定上的研發(fā)費和加計扣除的研發(fā)費是一回事嗎？

可以加計扣除的研發(fā)費，是有另外的文件單獨規(guī)定，主要包括財稅[2015]119號、稅總公告2017年第40號、財稅[2018]64號等。

財稅[2015]119號文明確加計扣除研發(fā)費用的具體范圍，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、其他相關費用。

總的來說區(qū)別不是很大，但是可以加計扣除的研發(fā)費要比高新認定上研發(fā)費范圍要窄一點，例如高新認定的研發(fā)費包括儀器、設備和建筑物的折舊費，加計扣除的研發(fā)費就只能是儀器、設備的折舊費。

研發(fā)費在會計核算、高新認定和加計扣除上的口徑區(qū)別，可以點擊閱讀《研發(fā)費在會計、稅務和認定口徑上區(qū)別比較》一文。

但是國家為了鼓勵研發(fā)，可以加計的研發(fā)費范圍也有所擴大，財稅[2015]119號規(guī)定企業(yè)委托境外機構的研發(fā)費不能加計扣除，但是等到財稅[2018]64號就可以扣除了。
 

總結一下，不管是高新認定還是研發(fā)費加計扣除，研發(fā)費核算都需要按項目對研發(fā)費進行歸集。其實在賬務上，就是反映出哪些屬于研發(fā)費，哪些研發(fā)費屬于A項目或者B項目，不同類型的研發(fā)費要記入不同的研發(fā)費明細。

如果有些企業(yè)沒有在賬套里單獨設置研發(fā)費科目核算研發(fā)費，而是在外面通過輔助明細臺賬歸集核算的，可不可以呢？

其實也是可以的，至少部分稅務局是認可的，只要準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額就可以。

雖然現在不要求填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，但是《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》還是需要企業(yè)留存?zhèn)洳?。如果平時就在賬套就按要求做好了核算，研發(fā)費輔助賬會很快整理出來。

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