申報高新技術企業(yè)認定，外聘技術專家財稅問題解析

招募技術專家會有哪些情況

高企與技術專家的關系，按照專家能否獨立完成企業(yè)交付的工作，這種關系對內可分為勞動合同關系、勞務派遣用工方式，對外可以形成技術合同關系。

用人單位與勞動者建立勞動關系，這個好理解，那么，什么是勞務派遣呢。勞務派遣是用工單位與勞務派遣單位簽訂勞務派遣協(xié)議，由勞務派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內容的一種用工形式，簡單說就是企業(yè)包“人”的用工形式。

對外，高企與技術專家最常見的技術合同有技術咨詢合同。技術咨詢合同是當事人一方以技術知識為對方就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等所訂立的合同。

我們來看企業(yè)和技術專家會涉及哪些涉稅事項。

簽訂勞動合同，工資薪金、福利費該怎么處理

企業(yè)聘用技術專家，與技術專家簽訂勞動合同，按規(guī)定給該專家養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，及住房公積金。此時，企業(yè)支付的工資薪金和規(guī)定范圍內的五險一金可以稅前扣除并加計扣除。

同時，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

值得一提的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，并進行準確核算；同時，職工福利費、補充養(yǎng)老保養(yǎng)、補充醫(yī)療保險需要在稅法規(guī)定的比例范圍內（福利費為工資薪金總額14%，補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療分別為5%），實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定比例，以其稅法認可金額進行研發(fā)費用加計扣除歸集。

采用勞務派遣方式，研發(fā)人工如何稅前扣除，可不可以加計扣除

這里有一個疑問：高企搞研發(fā)，對部分研發(fā)人員用工采用了勞務派遣，勞務派遣用工支出怎么稅前扣除，能否加計扣除？

依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一種是直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，另一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出。

根據(jù)國家稅務總局公告2015年97號公告規(guī)定，用工企業(yè)直接支付給勞務派遣個人的工資薪金屬于人員人工費用范圍，可以加計扣除。對于直接支付給勞務派遣公司的費用，各地理解和執(zhí)行不一。考慮到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務派遣用工的實質，為體現(xiàn)稅收公平，國家稅務總局公告2017年第40號公告放寬要求，明確外聘研發(fā)人員也包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的形式——也就是說，用工的高企按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，也納入到了加計扣除的范疇。

技術專家提供咨詢服務，要不要代開發(fā)票

國家稅務總局公告2018年第28號對企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，交易對方為自然人個人須以稅務機關代開的發(fā)票作為該企業(yè)稅前扣除憑證出了規(guī)定：個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點（小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準）。專家以個人名義向高企提供技術服務，并且這個報酬達到了增值稅起征點（按次一般達500元，按月20000），按規(guī)定要去稅局代開發(fā)票。

財政部、稅務總局公告2022年第15號頒布以后，從2022年4月1日到2022年12月31日，對于增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入給予免征增值稅的優(yōu)惠。沒有特殊情況，自然人是天然的小規(guī)模納稅人。目前，對15號文理解上，有部分省份對自然人個人能否適用免稅有疑慮，建議自然人個人代開發(fā)票時以當?shù)囟惥謾C關意見為主。

技術專家提供咨詢服務，企業(yè)要不要扣繳個稅

專家個人提供技術咨詢服務，對其取得勞務報酬所得（稿酬所得和特許權使用費所得等綜合所得）需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定預扣預繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。對于專家個人向企業(yè)提供咨詢服務的勞務報酬所得，提醒企業(yè)有扣繳個稅的義務和責任。

另外，支付專家的勞務報酬費用稅前扣除上可據(jù)實列支；在研發(fā)費用加計扣除分類上屬于“其他費用”當中的“專家咨詢費”，“其他費用”匯總后金額不得超過研發(fā)費用總額10%的限制（高企研發(fā)為20%）。

思考題一：招募技術專家適不適合勞務派遣

對于高企研發(fā)人工這一類的問題上，有談廣泛采用勞務派遣用工方式的，為的是節(jié)省用工單位人工成本以及相應社保支出，再加之研發(fā)費用加計扣除能夠作為稅基式優(yōu)惠方式的效用，個別籌劃特別擅長在高企技術人員勞務派遣這一塊做文章——實際如非特殊情況，企業(yè)對技術人員極少主動采用勞務派遣用工方式，更別提技術專家。這種情況主要出于以下幾點原因：

首先，依據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》規(guī)定，用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。對高企聘用員工來說，勞動合同是企業(yè)用工的基本形式，而勞務派遣用工僅是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。

其次，高企的技術人員不是普通的勞動型員工，屬于企業(yè)研發(fā)部門精英，對于這類精英的引進通常要經(jīng)過核心層研究，人事部門考核，有一套嚴格的引進人才流程，引進之后企業(yè)會按規(guī)定給人家繳納社保，而非采用勞務派遣的形式——技術人員如此，更別提技術專家。這類技術精英大多有著極強的歸屬使命感，如均采用勞務派遣方式，不容易激發(fā)工作積極性，極易造成人才的流失，也不利于企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

再次，不少地方認定機構對參加高企認定申請的科技人員也會要求查企業(yè)社保繳納的情況，個別個的派遣可以解釋得過去，多了行不通。

思考題二：招募技術專家適不適合人力資源服務外包

有些企業(yè)會采用現(xiàn)下非常時髦的做法——人力資源服務外包（HRO），也就是根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，將幾項或全部的人力資源管理工作職能以及對非核心業(yè)務板塊的人力資源配置發(fā)包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低管理成本，獲取專業(yè)資源，實現(xiàn)效率的最大化。

企業(yè)把人力資源一部分職能交由第三方打理，最終招募進來成為企業(yè)員工，對這部分人的報酬也要當工資薪金進行核算。理論上說，企業(yè)人力資源范圍以內的職能都可以外包；事實上，很少有大企業(yè)外包這類核心業(yè)務，但也不排除通過委托招聘、獵頭服務等方式引進專家精英。

科泰集團（http://armta.com/）成立14年來，致力于提供高新技術企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術產品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術中心認定、省市工業(yè)設計中心認定、省市重點實驗室認定、新型研發(fā)機構認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、制造業(yè)單項冠軍、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎、科學技術獎、科技成果評價、科技成果轉化等服務。關注我們，及時獲取最新科技項目資訊！