廣東省2023年高新技術(shù)企業(yè)認定，收入占比指標如何計算

在高新技術(shù)企業(yè)認定中，企業(yè)須關(guān)注高新收入占比指標。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例，不得低于60%。實務(wù)中，企業(yè)要想準確計算該指標，需要先準確歸集分母和分子。

分母：勿忽視視同銷售收入和利息收入

“分母”，指的是企業(yè)同期總收入。

按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，總收入是指收入總額減去不征稅收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是會計報表調(diào)整后的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，除營業(yè)收入、營業(yè)外收入，還包括投資收益和調(diào)整項目等。

實務(wù)中值得注意的一個問題是，視同銷售收入是否應(yīng)計入收入總額，計算高新收入占比這一指標？企業(yè)所得稅法列舉了九項可以計入收入總額的項目，分別為銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，受捐贈收入和其他收入。視同銷售收入并未包含在內(nèi)。據(jù)此，有觀點認為，視同銷售收入不計入收入總額。

筆者認為，除上述九項收入外，還須參考其他相關(guān)政策。首先，從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額直接計算法的公式上看，視同銷售收入需要計入應(yīng)納稅所得額，且不包括在其他的項目中；其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入應(yīng)包括視同銷售收入；同時，企業(yè)所得稅年度納稅申報表《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）中，“視同銷售收入”欄次在收入類調(diào)整項目中。據(jù)此，筆者認為，視同銷售收入是連接會計與納稅的橋梁，是收入總額的特殊形式。比如視同銷售貨物，對應(yīng)上述九項收入中的第一項銷售貨物收入，計入收入總額；視同銷售的產(chǎn)品，如果同時是高新產(chǎn)品，應(yīng)納入收入金額合并計算。

另一方面，企業(yè)還應(yīng)注意利息收入。利息收入在企業(yè)所得稅年度申報表《期間費用明細表》（A104000）的“財務(wù)費用—利息收支”欄次進行列示，屬于扣除項目；而根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。這是應(yīng)納稅所得額直接和間接計算法之間的差異。直接計算法是收入總額減去各項扣除和減免稅項目，間接計算法是利潤總額加減納稅調(diào)整項目。收入總額是直接計算法中的概念，與會計的利潤總額不同。這種情況下，企業(yè)歸集收入總額，應(yīng)考慮收入類納稅調(diào)整事項對總收入金額的影響，將符合條件的利息收入，計入收入總額，作為計算收入占比這一指標的一部分。

值得注意的是，實務(wù)中，部分企業(yè)會存在未按合同約定計息日計息，企業(yè)所得稅匯算清繳時通過“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”欄次，在應(yīng)計息年度做納稅調(diào)增處理，在收到利息年度再做納稅調(diào)減的情況。此時，企業(yè)應(yīng)按納稅調(diào)整后的利息收入凈額，計入收入總額。

分子：包括接受委托研發(fā)收入

除了“分母”，還須準確歸集“分子”——高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

實踐中一個值得關(guān)注的問題是：接受委托研發(fā)取得的收入，是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。其中，技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托研究開發(fā)收入。也就是說，企業(yè)接受委托研發(fā)，取得的收入，也屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的范疇。

需要提醒的是，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》對受托研發(fā)活動并無合同登記要求，但根據(jù)現(xiàn)行有效的《科學(xué)技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)合同認定登記管理辦法〉的通知》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）規(guī)定，未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策?；诖?，企業(yè)接受委托研發(fā)，須按照規(guī)定及時辦理合同登記。對于委托研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用，委托方僅能以實際發(fā)生額的80%計入其研發(fā)費用總額，而受托方并不受此規(guī)定限制，可全額確認高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

參考案例

某醫(yī)療科技上市公司甲公司2020年年度利潤表顯示，企業(yè)投資收益為交易性金融資產(chǎn)持有收益。假設(shè)該公司擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新收入構(gòu)成為：營業(yè)收入40000萬元、視同銷售收入200萬元；2020年取得營業(yè)收入47025萬元、其他收益1435萬元、投資收益1393萬元、營業(yè)外收入4萬元、利息收入869萬元（無需要納稅調(diào)整的事項）。利潤表顯示收入金額合計50726萬元。其他收益和營業(yè)外收入均為符合條件的不征稅收入。

甲公司企業(yè)所得稅年度納稅申報表《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）顯示，企業(yè)確認視同銷售收入納稅調(diào)增金額200萬元，確認投資收益納稅調(diào)減金額1393萬元，不征稅收入納稅調(diào)減金額=1435+4=1439（萬元）。

該企業(yè)收入總額為利潤表的收入金額加調(diào)整項目的視同銷售收入減投資收益，為50726+200-1393=49533（萬元），總收入為收入總額減去不征稅收入，為49533-1439=48094（萬元）。高新收入為營業(yè)收入加視同銷售的高新收入40000+200=40200（萬元），高新占比為40200÷48094×100%=83.59%。

科泰集團（http://armta.com/）成立14年來，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術(shù)中心認定、省市工業(yè)設(shè)計中心認定、省市重點實驗室認定、新型研發(fā)機構(gòu)認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、制造業(yè)單項冠軍、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎、科學(xué)技術(shù)獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注我們，及時獲取最新科技項目資訊！