申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)外聘技術(shù)專家財(cái)稅問(wèn)題解析

有的高新技術(shù)企業(yè)外聘技術(shù)專家搞研發(fā)，想知道這類人員算不算高企研發(fā)人員，企業(yè)支付的費(fèi)用企業(yè)是不是研發(fā)人工，可不可以加計(jì)扣除……

招募技術(shù)專家會(huì)有哪些情況

高企與技術(shù)專家的關(guān)系，按照專家能否獨(dú)立完成企業(yè)交付的工作，這種關(guān)系對(duì)內(nèi)可分為勞動(dòng)合同關(guān)系、勞務(wù)派遣用工方式，對(duì)外可以形成技術(shù)合同關(guān)系。

用人單位與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，這個(gè)好理解，那么，什么是勞務(wù)派遣呢。勞務(wù)派遣是用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式，簡(jiǎn)單說(shuō)就是企業(yè)包“人”的用工形式。

對(duì)外，高企與技術(shù)專家最常見(jiàn)的技術(shù)合同有技術(shù)咨詢合同。技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人一方以技術(shù)知識(shí)為對(duì)方就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等所訂立的合同。

我們來(lái)看企業(yè)和技術(shù)專家會(huì)涉及哪些涉稅事項(xiàng)。

簽訂勞動(dòng)合同，工資薪金、福利費(fèi)該怎么處理

企業(yè)聘用技術(shù)專家，與技術(shù)專家簽訂勞動(dòng)合同，按規(guī)定給該專家養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，及住房公積金。此時(shí)，企業(yè)支付的工資薪金和規(guī)定范圍內(nèi)的五險(xiǎn)一金可以稅前扣除并加計(jì)扣除。

同時(shí)，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

值得一提的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，并進(jìn)行準(zhǔn)確核算；同時(shí)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保養(yǎng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)（福利費(fèi)為工資薪金總額14%，補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療分別為5%），實(shí)際發(fā)生額超過(guò)稅法規(guī)定比例，以其稅法認(rèn)可金額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集。

采用勞務(wù)派遣方式，研發(fā)人工如何稅前扣除，可不可以加計(jì)扣除

這里有一個(gè)疑問(wèn)：高企搞研發(fā)，對(duì)部分研發(fā)人員用工采用了勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣用工支出怎么稅前扣除，能否加計(jì)扣除？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一種是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，另一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)公告規(guī)定，用工企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣個(gè)人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計(jì)扣除。對(duì)于直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)公告放寬要求，明確外聘研發(fā)人員也包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式——也就是說(shuō)，用工的高企按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，也納入到了加計(jì)扣除的范疇。

技術(shù)專家提供咨詢服務(wù)，要不要代開(kāi)發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)對(duì)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，交易對(duì)方為自然人個(gè)人須以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票作為該企業(yè)稅前扣除憑證出了規(guī)定：個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)（小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)）。專家以個(gè)人名義向高企提供技術(shù)服務(wù)，并且這個(gè)報(bào)酬達(dá)到了增值稅起征點(diǎn)（按次一般達(dá)500元，按月20000），按規(guī)定要去稅局代開(kāi)發(fā)票。

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)頒布以后，從2022年4月1日到2022年12月31日，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入給予免征增值稅的優(yōu)惠。沒(méi)有特殊情況，自然人是天然的小規(guī)模納稅人。目前，對(duì)15號(hào)文理解上，有部分省份對(duì)自然人個(gè)人能否適用免稅有疑慮，建議自然人個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)以當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)意見(jiàn)為主。

技術(shù)專家提供咨詢服務(wù)，企業(yè)要不要扣繳個(gè)稅

專家個(gè)人提供技術(shù)咨詢服務(wù)，對(duì)其取得勞務(wù)報(bào)酬所得（稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得）需要代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開(kāi)發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。對(duì)于專家個(gè)人向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的勞務(wù)報(bào)酬所得，提醒企業(yè)有扣繳個(gè)稅的義務(wù)和責(zé)任。

另外，支付專家的勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用稅前扣除上可據(jù)實(shí)列支；在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分類上屬于“其他費(fèi)用”當(dāng)中的“專家咨詢費(fèi)”，“其他費(fèi)用”匯總后金額不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制（高企研發(fā)為20%）。

科泰集團(tuán)（http://armta.com/）成立14年來(lái)，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定、省市工程中心認(rèn)定、省市企業(yè)技術(shù)中心認(rèn)定、省市工業(yè)設(shè)計(jì)中心認(rèn)定、省市重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室認(rèn)定、新型研發(fā)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、制造業(yè)單項(xiàng)冠軍、專利軟著申請(qǐng)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、兩化融合貫標(biāo)認(rèn)證、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)入庫(kù)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)、科技成果評(píng)價(jià)、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號(hào)，及時(shí)獲取最新科技項(xiàng)目資訊！