研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除：政策限制和注意事項(xiàng)是什么？

　　根據(jù)最新的規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　但是，這項(xiàng)政策并不是無(wú)限制的，也不是所有的企業(yè)和研發(fā)活動(dòng)都可以享受。在申請(qǐng)和享受這項(xiàng)政策時(shí)，企業(yè)需要注意以下幾個(gè)方面的限制和要求：

　　(一)行業(yè)限制。除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。這些行業(yè)被排除的原因是，它們的研發(fā)活動(dòng)與其主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性較低，或者其研發(fā)活動(dòng)的效果難以評(píng)估，或者其研發(fā)活動(dòng)的規(guī)模和強(qiáng)度較低，或者其研發(fā)活動(dòng)的社會(huì)效益較小。

　　(二)活動(dòng)限制。只有符合研發(fā)活動(dòng)定義的項(xiàng)目才能享受政策，即企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。一些常規(guī)性、重復(fù)性、應(yīng)用性或管理性的活動(dòng)，如產(chǎn)品升級(jí)、技術(shù)引進(jìn)、技術(shù)支持、質(zhì)量控制、市場(chǎng)調(diào)查、社會(huì)科學(xué)研究等，不屬于研發(fā)活動(dòng)范圍，不能享受政策。

　　(三)費(fèi)用限制。只有直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用才能享受政策，如人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用。其他與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)或劃分不清的費(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)等，不能享受政策。

　　(四)委托限制。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。如果委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，還要求委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才能按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　(五)管理限制。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)還應(yīng)保存相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用的證明材料，如研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、進(jìn)度、成果、合同、發(fā)票、憑證等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
 

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