研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施細(xì)則和會(huì)計(jì)核算規(guī)則

　　一、研發(fā)活動(dòng)的范圍

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三個(gè)階段。

　　研發(fā)活動(dòng)不包括以下活動(dòng)：

　　1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

　　2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7. 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　二、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　(一)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

　　1. 未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用。這類研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

　　2. 形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用。這類研發(fā)費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)后，應(yīng)按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

　　(二)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循以下原則：

　　1. 確定性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在研發(fā)項(xiàng)目開始時(shí)，明確研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容、人員計(jì)劃、日程安排、費(fèi)用預(yù)算等，以確定研發(fā)項(xiàng)目的可行性和可計(jì)量性，以便于對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和監(jiān)督。

　　2. 一致性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展，持續(xù)、穩(wěn)定地對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算，不得隨意更改核算方法或者核算標(biāo)準(zhǔn)，以保證研發(fā)費(fèi)用的可比性和可追溯性。

　　3. 完整性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整地記錄、歸集、反映研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生、變動(dòng)和結(jié)余，不得遺漏、重復(fù)或者錯(cuò)報(bào)研發(fā)費(fèi)用，以保證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　4. 可區(qū)分性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)、內(nèi)容和目的，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，不得混淆或者隨意劃分研發(fā)費(fèi)用，以保證研發(fā)費(fèi)用的合理性和科學(xué)性。
 

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