研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：助力科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策詳解

　　一、研發(fā)活動的界定

　　研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三種類型。研發(fā)活動的判斷應(yīng)遵循以下四個(gè)基本要點(diǎn)：創(chuàng)新性、不確定性、系統(tǒng)性和可轉(zhuǎn)化性。不適用加計(jì)扣除政策的活動包括：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級、對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究等。

　　二、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍

　　研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括人員人工費(fèi)用、直接投入材料費(fèi)用、外部服務(wù)費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用、燃料動力費(fèi)用、差旅費(fèi)用、會議費(fèi)用、專利費(fèi)用、其他直接費(fèi)用等。研發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)遵循以下原則：與研發(fā)活動直接相關(guān)、實(shí)際發(fā)生、合理合法、準(zhǔn)確計(jì)量、可查證、可分?jǐn)偟取?/p>

　　三、加計(jì)扣除比例

　　研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例根據(jù)企業(yè)的類型和規(guī)模有所不同，具體如下：

　　1. 對于高新技術(shù)企業(yè)，自2023年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　2. 對于科技型中小企業(yè)，自2023年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　3. 對于其他行業(yè)企業(yè)，自2023年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
 

　　四、申報(bào)和審計(jì)

　　研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的申報(bào)和審計(jì)應(yīng)遵循以下程序：

　　1. 企業(yè)應(yīng)在每年度結(jié)束后，根據(jù)研發(fā)活動的實(shí)際情況，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集和核算，填寫《研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除明細(xì)表》，并在次年度申報(bào)納稅時(shí)，將該表與《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2. 企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定，將研發(fā)活動的相關(guān)資料和證明材料進(jìn)行歸檔和保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查和核定。這些資料和證明材料包括：研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目的驗(yàn)收報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目的成果證明、研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)憑證、研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)、研發(fā)費(fèi)用的支付憑證等。

　　3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)的申報(bào)后，根據(jù)《研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法》和《研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審查指引》等規(guī)定，對企業(yè)的研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審查和核定，確定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合理數(shù)額，以及是否需要進(jìn)行稅收調(diào)整。
 

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