匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的核心內(nèi)容和操作流程

一、摘要

匯總繳納企業(yè)所得稅是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括各分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，按照一定的比例和方法在各分支機構(gòu)間分?jǐn)偫U納或退還企業(yè)所得稅的征收管理辦法。這是一項為了簡化稅收征管、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、促進(jìn)跨地區(qū)經(jīng)營的重要稅收制度。本文通過對匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的核心內(nèi)容和操作流程進(jìn)行分析，幫助納稅人了解和掌握這項制度的基本要求和實施步驟。

二、關(guān)鍵詞

匯總繳納；企業(yè)所得稅；管理辦法；操作流程

三、正文

（一）匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的核心內(nèi)容

匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)（跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法）的通知》等文件制定的。該辦法主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

• 適用范圍。匯總繳納企業(yè)所得稅適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的情況，其中居民企業(yè)指依照《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)注冊或者雖然在中國境外注冊但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；跨地區(qū)指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市；不具有法人資格分支機構(gòu)指依照《征收管理法》第十九條規(guī)定，領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）并登記注冊為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的分支機構(gòu)。該辦法不適用于鐵路運輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、國有商業(yè)銀行等特殊行業(yè)或所有制性質(zhì)的企業(yè)。

• 征收管理原則。匯總繳納企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理原則，即由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括各分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)按照一定比例和方法就地預(yù)繳或退還企業(yè)所得稅，由財政部定期將繳入中央國庫的待分配收入調(diào)整至地方國庫。

• 稅款分?jǐn)偡椒?/strong>。匯總繳納企業(yè)所得稅包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款分?jǐn)偡椒ㄈ缦拢?/p>

  • 預(yù)繳稅款分?jǐn)偡椒ā？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，按照上一年度各分支機構(gòu)營業(yè)收入占總營業(yè)收入的比例確定。

  • 匯算清算應(yīng)繳應(yīng)退稅款分?jǐn)偡椒ā？倷C構(gòu)應(yīng)將本年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在年度終了之日起5個月內(nèi)就地申報匯算清算?？倷C構(gòu)應(yīng)將本年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)實際參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況確定的比例，在各分支機構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅⒓皶r通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在年度終了之日起5個月內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報匯算清算。各分支機構(gòu)實際參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況確定的比例，按照下列公式計算：

    本年度企業(yè)所得稅調(diào)整金額（本年度營業(yè)收入−上一年度營業(yè)收入）×本年度企業(yè)所得稅率?

    其中，本年度企業(yè)所得稅調(diào)整金額=本年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額-本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅額。

• 操作流程。匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法主要涉及以下幾個方面的操作流程：

  • 預(yù)繳申報流程。總、分機構(gòu)按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳方法和預(yù)繳期限，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和相關(guān)資料，就地預(yù)繳或退還企業(yè)所得稅。

  • 匯算清算申報流程?？偂⒎謾C構(gòu)按照本辦法規(guī)定的匯算清算方法和匯算清算期限，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和相關(guān)資料，就地匯算清算或退還企業(yè)所得稅。

  • 跨地區(qū)信息交換流程?？?、分機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時將相關(guān)資料交換至其他相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)，并對相關(guān)資料進(jìn)行審核、核對、反饋等工作。

graph LR
A[總機構(gòu)] -->|預(yù)繳申報| B[總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)]
A -->|匯算清算申報| C[總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)]
B -->|交換資料| D[分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)]
C -->|交換資料| D
E[分支機構(gòu)] -->|預(yù)繳申報| D
E -->|匯算清算申報| D
D -->|審核資料| F[分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)]
F -->|反饋結(jié)果| B
F -->|反饋結(jié)果| C
B -->|繳庫或退庫| G[中央國庫]
B -->|繳庫或退庫| H[地方國庫]
D -->|繳庫或退庫| H
G -->|財政調(diào)庫| H