一、政策概述

100%加計扣除政策是指自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

該政策是國家為進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策，激勵制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提升制造業(yè)質(zhì)量效益和競爭力而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。

該政策是在原有研發(fā)費用加計扣除政策的基礎(chǔ)上，針對制造業(yè)企業(yè)提高了加計扣除比例，從原來的50%或75%提高到100%，從而增加了企業(yè)的稅收節(jié)省額，降低了企業(yè)的研發(fā)成本，增強了企業(yè)的研發(fā)動力。

二、政策解讀

（一）適用100%加計扣除的企業(yè)

適用100%加計扣除政策的企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

（二）適用100%加計扣除的研發(fā)活動和費用

適用100%加計扣除政策的研發(fā)活動和費用與原有研發(fā)費用加計扣除政策相同，具體包括以下內(nèi)容：

• 研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
• 研發(fā)費用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動而實際發(fā)生的直接或間接費用，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等特殊性質(zhì)的研發(fā)項目所需的專項支出以及其他相關(guān)費用等。

（三）適用100%加計扣除的申報方式和時間

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

企業(yè)在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi)，將《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除匯總表》及其附件一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

企業(yè)在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報所得稅時，將匯總表中的加計扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》第六欄第十九行，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費用加計扣除政策”。

為方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，自2021年起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

三、政策效果

100%加計扣除政策的實施，對于制造業(yè)企業(yè)來說，無疑是一大利好。該政策可以有效降低制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)成本，增加制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流，提高制造業(yè)企業(yè)的盈利能力，激勵制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提升制造業(yè)質(zhì)量效益和競爭力。

以某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)2021年實際發(fā)生的研發(fā)費用為1000萬元，其中未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的為800萬元，形成無形資產(chǎn)的為200萬元。按照原來的75%加計扣除政策，該企業(yè)可以在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅率，則該政策可以節(jié)省該企業(yè)的所得稅約為281.25萬元。按照新的100%加計扣除政策，該企業(yè)可以在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形

• 資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅率，則該政策可以節(jié)省該企業(yè)的所得稅約為375萬元。相比原來的政策，該企業(yè)可以多節(jié)省93.75萬元的所得稅，相當(dāng)于研發(fā)費用的9.375%。這對于制造業(yè)企業(yè)來說，是一個非常可觀的優(yōu)惠幅度，可以有效提高企業(yè)的研發(fā)投入回報率，增強企業(yè)的研發(fā)動力。

以上就是我對100%加計扣除政策的申報條件和核算方法的知識文章，希望對您有所幫助。

    科泰集團（armta.com） 成立13年來，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定、省市工程中心認(rèn)定、省市企業(yè)技術(shù)中心認(rèn)定、省市工業(yè)設(shè)計中心認(rèn)定、省市重點實驗室認(rèn)定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標(biāo)認(rèn)證、科技型中小企業(yè)評價入庫、專利獎、科學(xué)技術(shù)獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號，及時獲取最新科技項目資訊!