軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策介紹

　　一、政策依據(jù)

　　1.《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）——企業(yè)所得稅減免稅政策依據(jù)。

　　2.《國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（稅務總局〔2013〕43號）——對財稅〔2012〕27 號文件政策層面具體落實事宜加以明確，包括企業(yè)的收入總額、獲利年度，“兩免三減半”計算方式等。

　　3.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）《財政部國家稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）——明確研發(fā)費歸集范圍及加計扣除比例。

　　4.《財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）——明確人員結構、研發(fā)經(jīng)費、軟件收入等關鍵指標，以及相關辦理程序。

　　5.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（稅務總局〔2018〕23號）——明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

　　6.《國務院關于印發(fā)新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號）——延續(xù)了國發(fā)〔2000〕18號、國發(fā)〔2011〕4號文件的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并進一步加大了政策對軟件企業(yè)的支持力度。

　　7.《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）——明確了原有政策和新政策之間的過渡處理方式。

　　二、申報條件

　　（一）軟件企業(yè)須符合下列條件：

　　1.在廣州市依法注冊的以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務的居民企業(yè)；

　　2.匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于 40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%；

　　3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

　　4.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 30%）；

　　5.主營業(yè)務擁有自主知識產(chǎn)權；

　　6.具有與軟件開發(fā)相適應的軟硬件設施及開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；

　　7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

　　財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號：國家鼓勵的軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。

　?。ǘ┲攸c軟件企業(yè)須符合下列條件：

　　除了需符合軟件企業(yè)條件，還應至少符合下列條件中的一項：

　　1.匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；

　　2.在國家規(guī)定的重點軟件領域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于  70%；

　　3.匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50％，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

　　財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號：國家鼓勵的重點軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

　?。ㄈ┸浖髽I(yè)核查資料如下：

　　1.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

　　2.企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品或技術服務列表；

　　3.主營業(yè)務為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1 個主要產(chǎn)品的軟件著作權或?qū)＠麢嗟茸灾髦R產(chǎn)權的有效證明文件，以及第三方檢測機構提供的軟件產(chǎn)品測試報告。主營業(yè)務僅為技術服務的企業(yè)提供核心技術說明；

　　4.企業(yè)職工人數(shù)、學歷結構、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關證明材料；

　　5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況說明；

　　6.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同

　　或技術服務合同復印件及相關發(fā)票復印件；

　　7.企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關證明材料；

　　8.核查年度經(jīng)稅務機關備案的企業(yè)所得稅年度納稅申報表復印件、年度匯算清繳報告主表復印件；

　　9.企業(yè)法定代表人簽署的《軟件企業(yè)承諾書》，對所提交材料的真實性、準確性以及匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為等予以承諾；

　　10.核查過程中需要補充的其他材料。

　　國發(fā)〔2020〕8號：國家對軟件企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策條件和范圍，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術進步情況進行動態(tài)調(diào)整。

　?。ㄋ模┲攸c軟件企業(yè)核查資料如下：

　　1.提供（三）中軟件企業(yè)核查資料；

　　2.符合第二類條件的，應提供在國家規(guī)定的重點軟件領域內(nèi)銷售（營業(yè)）情況說明；

　　3.符合第三類條件的，應提供商務主管部門核發(fā)的軟件出口合同登記證書，以及有效出口合同和結匯證明等材料。

　　國發(fā)〔2020〕8號：國家對軟件企業(yè)實施的所得稅優(yōu)惠政策條件和范圍，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術進步情況進行動態(tài)調(diào)整。

　　三、申報程序

　　財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號：采取清單進行管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單；不采取清單進行管理的，稅務機關按照財稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。

　　重點軟件企業(yè)采取清單進行管理，軟件企業(yè)按照財稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。

　　軟件企業(yè)根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（稅務總局〔2018〕23號），享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照公告中《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的清單向稅務機關提交資料。有關步驟如下：

　?。ㄒ唬┸浖髽I(yè)核查工作流程

　　1.登錄系統(tǒng)。企業(yè)注冊、登錄“廣東省軟件和集成電路設計企業(yè)核查系統(tǒng)”，核對、補充核查資料。特別注意：每一份證明材料掃描為一個連續(xù)的文檔，格式要求為PDF格式。

　　2.資料核查。廣州市軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)由廣州市工業(yè)和信息化主管部門登錄“廣東省軟件和集成電路設計企業(yè)核查系統(tǒng)”進行系統(tǒng)核查，并按照不低于20%的比例進行實地核查。

　　3.結果公示。廣州市工業(yè)和信息化局在官網(wǎng)和微信公眾號對廣州市軟件企業(yè)核查結果進行公示（5個工作日）。

　　4.結果反饋。廣州市工業(yè)和信息化局在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料40天內(nèi)將經(jīng)公示的核查結果報送省工業(yè)和信息化廳。省工業(yè)和信息化廳在收到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和備案資料兩個月內(nèi)，將核查結果反饋給省級稅務部門。經(jīng)核查，對不符合條件或存在違反國家法律法規(guī)、標準規(guī)范情況，或提供虛假核查備案資料的企業(yè)，將按有關規(guī)定進行處理。

　?。ǘ┘{稅申報表需填內(nèi)容：

　　四、常見問題

　　1.申請軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，可否同時享受小微企業(yè)、高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　答：如企業(yè)同時符合小型微利、高新企業(yè)條件，由于企業(yè)所得稅的稅率式優(yōu)惠不可疊加，可比較后選擇最優(yōu)惠的稅率進行享受。

　　2.申請“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠的企業(yè)可以自行選擇批次嗎？

　　答：企業(yè)可根據(jù)自身的核算進度在年度匯算清繳期結束前進行企業(yè)所得稅申報，稅務機關將在3月和6月分兩批將已申報享受優(yōu)惠政策的企業(yè)名單和相關資料報送相關部門核查。同時也要注意，對自身條件判斷沒有把握的企業(yè)應盡可能提前履行匯算清繳納稅申報工作，列入稅務部門第一批提交核查的名單當中。如經(jīng)核查不符合減免稅條件的，可在匯算清繳期內(nèi)補繳稅款，避免加收滯納金。

　　3.公司1997年成立，之前為商貿(mào)企業(yè)，于2017年起變更行業(yè)性質(zhì)為軟件企業(yè)，是否可以申請享受“兩免三減半”？

　　答：申請“兩免三減半”的軟件企業(yè)自獲利年度起計算優(yōu)惠期，其獲利年度是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

　　4.2019年研發(fā)費用可以加計扣除75%嗎？若是軟件持續(xù)升級研發(fā)，研發(fā)費用能否持續(xù)享受加計扣除政策？

　　答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。企業(yè)的研發(fā)費用只要符合稅法相關規(guī)定，都可以享受加計扣除政策。

　　5.符合《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號，以下簡稱45號公告）第一條至第四條規(guī)定但不符合原有政策規(guī)定的企業(yè)或項目，在2019年（含）之前已進入優(yōu)惠期的，如何享受稅收優(yōu)惠？

　　答：符合45號公告第一條至第四條規(guī)定但不符合原有政策規(guī)定的企業(yè)或項目，可按規(guī)定自獲利年度或取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算優(yōu)惠期，從2020年開始，就剩余期限享受相應的優(yōu)惠至期滿為止。

　　6.45號公告執(zhí)行以后，企業(yè)不符合新規(guī)定，還能否繼續(xù)享受原有集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　答：對于符合原有政策條件且在2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止；2019年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起不再執(zhí)行原有政策。

      7.對于2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)和項目，符合原有政策和45號公告第一條至第四條規(guī)定的，如何享受優(yōu)惠？

　　答：對于在2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，同時符合原有政策條件和45號公告政策條件的，可自行選擇執(zhí)行原有政策或45號公告政策。其中，選擇執(zhí)行45號公告政策的，就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。

      8.與原有政策相比，45號公告第一至四條優(yōu)惠政策的管理有什么變化？

　　答：按照原有政策規(guī)定，企業(yè)享受集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的，稅務機關按照《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）第十條的規(guī)定轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。對于45號公告規(guī)定的優(yōu)惠，不再全部轉請核查，而是按是否采取清單管理區(qū)分為兩種不同的管理方式：采取清單方式進行管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單；不采取清單管理方式的，稅務機關仍按照財稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。

　　9.45號公告發(fā)布后，相關清單和條件公布之前，納稅人怎樣判別和享受優(yōu)惠政策？

　　答：45號公告發(fā)布后，納稅人在2020年第四季度（或12月份）預繳申報享受第一條至第四條規(guī)定的優(yōu)惠時，在相關清單和條件公布之前，可暫按原有條件自行判別、申報享受；相關清單和條件正式發(fā)布后，納稅人應在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定執(zhí)行。

　　聯(lián)系人：張美玉，咨詢電話：020-38289551

廣州市工業(yè)和信息化局

2021年2月2日