關(guān)于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)涉稅方面的遇到的問(wèn)題答疑和注意事項(xiàng)

不少企業(yè)對(duì)稅務(wù)實(shí)踐過(guò)程中遇到一些關(guān)于國(guó)高認(rèn)定稅收的問(wèn)題不甚了解，小編整理轉(zhuǎn)發(fā)了相關(guān)的資料，對(duì)過(guò)程中會(huì)遇到的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和解讀。

高新技術(shù)企業(yè)涉及稅的基本問(wèn)題

一、高新技術(shù)企業(yè)都能享受哪些稅收優(yōu)惠？

1.企業(yè)所得稅稅率減按15%;

2.企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。

3.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。）

二、高新技術(shù)企業(yè)管理過(guò)程存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)來(lái)源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門(mén)對(duì)企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

1.收入、成本、費(fèi)用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶(hù)。

高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))銷(xiāo)售收入未單獨(dú)核算。

研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集。

研發(fā)支出資本化不及時(shí)。

2.在復(fù)核和復(fù)審過(guò)程中，過(guò)分追求認(rèn)定指標(biāo)影響會(huì)計(jì)確認(rèn)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)研發(fā)人員的確認(rèn)不清晰。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一：

具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30% 以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10% 以上。忽視對(duì)其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險(xiǎn)、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認(rèn)不清晰，將對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審帶來(lái)不利影響;

研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之二：

企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷(xiāo)售收入額度確定所占比例，銷(xiāo)售收入越高比例越低。

部分企業(yè)為了滿(mǎn)足認(rèn)定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費(fèi)用盡可能掛靠研發(fā)費(fèi)用，以擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，影響期間費(fèi)用的歸集;高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)不規(guī)范。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之三：

認(rèn)定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭(zhēng)取客戶(hù)信任贏得市場(chǎng)，夸大營(yíng)業(yè)規(guī)模，虛報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。

3.忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)認(rèn)定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

4.高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過(guò)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)將被取消，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)如何管控涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

1.加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算管理

2.規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法

3.加強(qiáng)后續(xù)管理

4.加強(qiáng)備案管理

5.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

高新技術(shù)企業(yè)涉及稅的具體問(wèn)題

1、高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間是具體日期，其享受優(yōu)惠期間是如何規(guī)定的？

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。

例如，A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2019年11月25日，A企業(yè)可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019、2020和2021年。會(huì)在明年的時(shí)候匯算清繳的時(shí)候退還之前預(yù)交的企業(yè)所得稅。

2、高新技術(shù)企業(yè)匯繳時(shí)都要填報(bào)A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》嗎？

根據(jù)《部分表單及填報(bào)說(shuō)明》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)）規(guī)定，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》適用于具備高新技 術(shù)企業(yè)資格的納稅人填報(bào)。

因此，只要是在資格有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，不論是否享受高新優(yōu)惠， 均需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。填報(bào)的表格的細(xì)節(jié)可以咨詢(xún)專(zhuān)管員，大致的流程是，專(zhuān)管員有高新申報(bào)的一套表。

3、高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合軟件企業(yè)優(yōu)惠條件的，是否可以疊加享受優(yōu)惠？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函 〔2010〕157號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定：居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能重復(fù)享受15%稅率后再減半征稅。

所以不可以疊加享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)所得稅，軟件企業(yè)評(píng)估的兩免三減半，高新認(rèn)定的15%，只能選擇其中之一填表享受優(yōu)惠政策。

4、高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件的，可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利優(yōu)惠嗎？

高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件的，可以由納稅人選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，即企業(yè)可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5、高新技術(shù)企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限有何新規(guī)定?

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文件規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策資格的年度。如某一高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期3年。則2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。高新還要不斷的正常認(rèn)定，才能持續(xù)的享受政策。

6、高新技術(shù)企業(yè)方面的個(gè)人所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第四條關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的規(guī)定：

（1）.自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（2）.個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

（3）.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（4）.在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。

（5）.中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。

（6）.上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策。
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