研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于哪些企業(yè)？

　　一、適用加計(jì)扣除的企業(yè)

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))等文件的規(guī)定，適用加計(jì)扣除的企業(yè)需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　一是屬于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè);

　　二是不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)。

　　需要說(shuō)明的是，無(wú)論當(dāng)年是虧損還是盈利，只要符合上述兩個(gè)條件的企業(yè)均可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。在虧損狀態(tài)下享受該政策，會(huì)增加虧損額，并可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　二、適用加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)

　　研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。為便于判斷，119號(hào)文對(duì)不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)進(jìn)行了列舉，并對(duì)有異議的研發(fā)項(xiàng)目建立了轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門核查的機(jī)制。

　　企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動(dòng)的，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。也就是說(shuō)，除了企業(yè)自主研發(fā)之外，通過(guò)委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都有相應(yīng)規(guī)定明確如何享受加計(jì)扣除政策。

　　三、適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

　　具體包括人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等費(fèi)用，其中，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額扣除的方式。

　　需要注意的是，適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用分為兩種方式：一是未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;二是形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)攤銷的基礎(chǔ)上，再按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
 

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