一、適用條件
根據(jù)最新的《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號),要享受研發(fā)費用加計扣除政策,需要同時滿足以下兩個條件:
1.屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè);
2.不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè),即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。
企業(yè)只要符合上述兩個條件,無論當(dāng)年是虧損還是盈利,均可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。企業(yè)在虧損狀態(tài)下,享受研發(fā)費用加計扣除政策,會進一步增加虧損額。所增加的虧損額,按照稅收規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行彌補,這樣就會減少彌補年度的應(yīng)納稅所得額,從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。
二、具體內(nèi)容
根據(jù)7號公告規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,從2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,從2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體內(nèi)容如下:
1.費用化研發(fā)費用。費用化研發(fā)費用是指實際發(fā)生的研發(fā)費用沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。對費用化的研發(fā)費用,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,可以再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。比如某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上,還可以再加計扣除100萬元,即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費用,相應(yīng)減少了該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。
2.資本化研發(fā)費用。資本化研發(fā)費用是指形成了無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。對于已形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,從2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。需要注意的是,對于資本化研發(fā)費用,不管是在2023年之前還是之后形成無形資產(chǎn),在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn),其允許加計扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元,按10年攤銷,則在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,即可在稅前攤銷300萬元。大家可以看到,相比不享受加計扣除政策,享受加計扣除政策將增加一倍的稅前攤銷金額,實實在在地達到了少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。
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