研發(fā)費用加計扣除項目的核算方法和案例分享

　　一、基本內(nèi)容

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

　　研發(fā)費用加計扣除政策適用于所有從事研發(fā)活動的企業(yè)，不論其所屬行業(yè)、所有制、規(guī)模和類型。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展三種類型。

　　二、案例分享

　　案例一：B公司開發(fā)了一款基于人工智能的智能語音識別系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以實現(xiàn)多語種、多場景、多方言的語音識別和轉(zhuǎn)寫功能，具有較高的準(zhǔn)確率和實時性。B公司在2022年對該系統(tǒng)進行了研發(fā)和試驗，形成了無形資產(chǎn)，并申請了相關(guān)的專利。B公司的研發(fā)費用加計扣除情況如何?

　　假設(shè)B公司在2022年對該系統(tǒng)的研發(fā)和試驗發(fā)生的研發(fā)費用為1000萬元，全部屬于允許加計扣除的研發(fā)費用，且全部形成了無形資產(chǎn)。那么，B公司的研發(fā)費用加計扣除的計算方法如下：

　　無形資產(chǎn)成本 = 研發(fā)費用 = 1000萬元

　　無形資產(chǎn)攤銷年限 = 10年(不得低于10年)

　　無形資產(chǎn)年度攤銷額 = 無形資產(chǎn)成本 / 無形資產(chǎn)攤銷年限 = 1000萬元 / 10年 = 100萬元

　　無形資產(chǎn)年度加計扣除額 = 無形資產(chǎn)年度攤銷額 × 200% = 100萬元 × 200% = 200萬元

　　無形資產(chǎn)累計加計扣除額 = 無形資產(chǎn)年度加計扣除額 × 無形資產(chǎn)已攤銷年數(shù) = 200萬元 × 1年 = 200萬元

　　因此，B公司在2022年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為200萬元，相當(dāng)于研發(fā)費用的20%。
 

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